עולים חדשים המגיעים לישראל זכאים למספר הטבות כלכליות שנועדו להקל על השתלבותם בארץ, כאשר אחת הבולטות שבהן היא הקלה במס רכישה. מס רכישה מוטל על רכישת נכסי מקרקעין בישראל, לרבות דירות מגורים, ונחשב להוצאה משמעותית במיוחד. אף על פי כן, המדינה מכירה בחשיבות של עידוד עלייה ומציעה לעולים הקלות ייחודיות במס רכישה, שהופכות את התהליך לאטרקטיבי יותר. בהבנת הכללים הנוגעים להטבות אלו, ניתן להימנע מהוצאות מיותרות ואף למקסם את היתרונות הפיננסיים בתקופת העלייה. במאמר זה נעמיק בהגדרות ובתקנות הקשורות להטבות בעבור עולים חדשים, ננתח את הדגשים המרכזיים שיש לקחת בחשבון ונציג אפשרויות לתכנון נכון של מס רכישה לעולים.
לפי שמתחילים לדבר על הגדרות ותנאי זכאות, חשוב לשים לב:
- אם מדובר בעולה שעלה לארץ לפני 15.8.2024 – קיימת לעולה הזכות לבחור האם להחיל עליו את ההסדר לפני התיקון שחל בחוק (תקנה 12) או ההסדר שחל לאחר התיקון (תקנה 12 א)
- ככל שמדובר בעולה שעלה לארץ אחרי 15.8.24 (או עולה שמתכנן לבצע עלייה) – יחול עליו ההסדר החדש בלבד – תקנה 12א.
תוכן עניינים
מי מוגדר עולה חדש לעניין מס רכישה?
לפי תקנה 12(א(1) ההגדרה הינה מי שנכנס לישראל ובידו :
(א) אשרת עולה לפי סעיף 2 לחוק השבות, התש”י-1950 (להלן – חוק השבות);
(ב) תעודת עולה לפי סעיף 3 לחוק השבות;
(ג) אשרה או רשיון לישיבת ארעי מסוג א1 (עולה בכח) לפי תקנה 6(א) לתקנות הכניסה לישראל, התשל”ד-1974;
מתי נדרש העולה לבצע את הרכישה כדי להינות מהטבת המס?
לפי תקנה 12(ב)
על העולה לרכוש תוך תקופה המתחילה שנה אחת לפני שנכנס לישראל לראשונה, כשבידו אחד מן האישורים שציינתי לעיל, ומסתיימת שבע שנים לאחר כניסתו כאמור
האם תקופת שירות צבאי “תיספר במניין התקופה שנתונה לעולה לבצע את הרכישה?
לא תובא במנין שבע השנים תקופת שירותו בשירות חובה כהגדרתו בחוק שירות הקבע בצבא הגנה לישראל (גמלאות) [נוסח משולב], התשמ”ה-1985, או בשירות אזרחי כהגדרתו בחוק שירות אזרחי, התשע”ז-2017;
האם יש הקלה לעולה גם ברכישת בית עסק?
כן
תקנה 12 עניינה הטבה במס לעולה ברכישת בית עסק. לעומת תקנה 12א שעניינה הטבה לעולה ברכישת דירת מגורים.
ההטבה במס רכישה ברכישת עסק תינתן רק על מכירת זכות במקרקעין שהיא בית עסק, לרבות משק חקלאי, כדי שישמש לעסק שהעולה או קרובו עובד בו.
איך תינתן ההטבה ברכישת עסק ע”י עולה ובן/ בת הזוג שלו?.-
לפי תקנה 12(ג) – ההטבה תינתן על מלוא שווי הרכישה.
ואפילו אם בעת הרכישה הם טרם נשואים אבל הם נישאו תוך שנים-עשר חדשים מיום הרכישה, יוחזר מס הרכישה ששילם בן זוגו של העולה, העולה על סכום מס הרכישה שהיה חל אילו רכש את הזכות העולה בלבד.
מספר פעמים שניתן להשתמש בהטבה במס ברכישת עסק?
לפי תקנה 12(ד)- פעם אחת בלבד.
רלוונטי עבור עולה גם לדעת שהוא יכול להנות ממדרגות מס רכישה כמו תושב ישראל (ללא הקלה מיוחדת לעולה) לפי סעיף 9(ג1ג)(4)(ב) לחוק לפיו עליו להיות תושב ישראל תוך שנתיים ימים מהרכישה.
מהו המועד ממנו יחול מרוץ תקופת שנתיים לרכישת דירת מגורים יחידה לתושב ישראל – לפי סעיף 9(ג1ג)(4)(ב) לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה)
סוגייה זו נדונה ב22899-10-22 ו”ע בוני אייזלער נ’ מנהל מיסוי מקרקעין ירושלים
27/05/2025
סעיף 9(ג1ג)(4)(ב) לחוק –
(ב) “תושב ישראל” – לרבות מי שבתוך שנתיים מיום רכישת הדירה היה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק, כמשמעותם בסעיף 14(א) לפקודה;”
בית משפט קיבל טענת העוררת, כי המטרה – בסעיף 9 לחוק כמו גם בתקנה 12 לתקנות – היא לאפשר לעולה חדש לרכוש דירה שתהיה מוכנה למגוריו, בטרם יעלה ארצה; על כן הפרשנות התכליתית, על מנת להגשים את המטרה לעיל, היא למנות את מניין הימים, הן בחוק והן בתקנות, ממועד סיום בניית הדירה, כך שכאשר היא ראויה למגורים תחל ספירת הימים – להטבה או הקלה במס רכישה;
חיזוק לפרשנות לעיל מצויה בפרשנות המשיב עצמו, בקובץ הפרשנות לחוק מס שבח (הוראת ביצוע 5.2013, עמ’ 369.1) שם קבע המשיב, ביחס לסעיף 49ג, כי מניין הימים יחל מיום שהסתיימה בניית הדירה, למרות שלשון החוק קובעת במפורש כי מניין הימין יחל מיום ‘רכישת הדירה’. כך גם, לטענת העוררת, בהוראות ביצוע ביחס לתקנה 12 לתקנות, שעניינה הטבה לעולה,
משמעות הדברים הינה כי מניין הימים, לצורך קבלת ההטבה לפי סעיף 9 לחוק,
כדאי לדעת
פסק דין מיום 17/06/2025 – ו”ע 688-12-23 יואל טולידאנו נ’ מנהל
“הקלה במס הרכישה ניתנה לעולה על אף שנכנס לדירה בפועל זמן ממושך לאחר רכישתה בשל עיכוב בכניסתו לדירה שלא בשליטתו “
עולה חדש ביקש פטור ממס רכישה לפי תקנה 12 דירה שרכש והתגורר בה רק לאחר 3.5 שנים . רשות המיסים דחתה טיעונו לאיחור בלתי סביר (קושי בפינוי דיירים) אבל ועדת הערר קיבלה את טיעונו כי העיכוב בכניסתו למגורים בדירה נבע מאילוץ חיצוני ונתנה לו את השימוש בהקלה.
כדאי לדעת
תושב חוזר ותיק, שחזר להתגורר בישראל לאחר תקופה של מעל 10 שנים בחו”ל מקבל הטבה לעניין מועד רכישת הדירה שכדאי להכיר, אך מובהר כי אין מדובר בהטבת מס הזהה לזו של העולה.
ההקלות במס רכישה לעולים חדשים - לפי התקנה הישנה
הטבות במס רכישה לעולים חדשים חלות על מגוון סוגי נכסים – דירת מגורים, משק חקלאי, בית עסק או קרקע פנויה המיועדת לבנייה. בהסדר שלפני התיקון, החל כאמור על עולים שעלו לפני 15/8/2024 ובחרו בכך, תקנות המס קובעות, כי עבור דירה המשמשת למגורים בלבד או לשילוב של מגורים ועסק, העולה ישלם מס רכישה מופחת בשיעור של 0.5% על חלק השווי עד לסכום של 1,988,090 ש”ח. עבור יתרת השווי שמעל סכום זה, יחול שיעור של 5%. מעבר לדירת מגורים, ההטבה רלוונטית גם לרכישת קרקע פנויה עד לגודל של 1,000 מ”ר או לפי הגודל המזערי הנדרש לבנייה. אף על פי כן, ההטבה ניתנת פעם אחת בלבד, ולכן נדרש תכנון מוקפד של מועד הרכישה וסוג הנכס כדי למקסם את התועלת.
כאמור לעיל, חשוב להדגיש כי מס הרכישה המופחת חל רק אם הנכס נועד לשמש למגורים או לפעילות עסקית של העולה עצמו או קרובו. החוק מגדיר “קרוב” כבן זוג, הורה, ילד או אח, ומאפשר גם שיתוף פעולה עסקי עם קרוב משפחה במסגרת ההטבה. כמו כן, רכישת הנכס צריכה להיעשות מתוך כוונה להשתמש בו בפועל, ולא לצרכי השקעה גרידא. יש לשים לב כי ניצול ההטבה ניתן כאמור רק פעם אחת בעבור כל קטגוריה – דירה או עסק, ולכן מומלץ להיערך בהתאם מבחינה אסטרטגית.
הקלות המס לפי התקנה החדשה
במסגרת הקלות התקנה החדשה, נקבעו מדרגות מס לעולה חדש כלהלן:
- עד סכום של 1,978,000 ש”ח עדכני ל2024 – לא ישולם מס רכישה.
- על החלק שבין 1,978,000 ש”ח ל-6,055,070 ש”ח – 0.5% מס רכישה.
- מה8% ואילך – מס רכישה בדומה ללמס שמשלם תושב ישראלי.
- הטבה זו ניתנת לעולים חדשים פעם אחת בלבד.
- ההטבה חלה על דירות ששוויין אינו עולה על כ-20 מיליון ש”ח.
- אם עולה חדש רכש דירה על הנייר, בתוך שנה לפני כניסתו לישראל, הזמן בו הדירה הייתה בבנייה לא ייחשב במניין התקופה המוגבלת. זאת, ככל העולה יעמוד בשני תנאים מצטברים:
- לא יעברו יותר משלוש שנים ממועד רכישת הדירה ועד שנכנס לישראל לראשונה.
- העולה יקבל אישור עולה חדש ממשרד העלייה והקליטה תוך שנה ממועד רכישת הדירה.
הטבה לעולה ברכישת דירת מגורים לפי תקנה 12א תינתן הטבה לעולה ברכישת דירה
שימו לב שלעניין רכישת דירה נכללים בהגדרת עולה:
מי שנכנס לישראל ובידו אחת מאלה:
(א) אשרת עולה לפי סעיף 2 לחוק השבות, התש”י-1950 (להלן – חוק השבות);
(ב) תעודת עולה לפי סעיף 3 לחוק השבות;
(ג) אשרה או רשיון לישיבת ארעי מסוג א1 (עולה בכח)
וביצע רכישה תוך תקופה המתחילה שנה אחת לפני שנכנס לישראל לראשונה ומסתיימת שבע שנים לאחר כניסתו כאמור (לא תובא במנין שבע השנים תקופת שירותו בשירות חובה או בשירות אזרחי)
ומתקיים לגביו האמור בפסקה (א) או (ב) שבסעיף 9(ג1ג)(2) לחוק.
משמע עלינו לוודא בסיטואציה של רכישת דירה על ידי העולה שאחת משתי האפשרויות של סעיף 9(ג1ג)(2) לחוק מתקיימת לגביו.
קרי :
זו צריכה להיות דירתו היחידה של העולה – סעיף (ג1ג)(2)(א)
או
העולה רכש דירה לגביה ביקש את ההטבה (להלן: “הדירה החדשה”) ומכר תוך 24 חודשים (תקופה הנכונה למועד כתיבת מאמר זה 10/2025) את דירתו הישנה.
ואם הדירה החדשה נרכשה מקבלן יוכל למכור את הדירה הישנה תוך 12 חודשים מהמועד שהיה אמור לקבל אותה לפי ההסכם עם הקבלן ואם חל עיכוב במסירת החזקה בשל נסיבות שאינן בשליטתו של העולה/ הרוכש אז עליו למכור את הדירה הישנה ב-12 החודשים מהמועד שבו נמסרה לידיו החזקה בדירה בפועל.
דגשים ברכישת דירה על ידי העולה:
- בסיוטאציה שבה העולה רוכש את דירת קבלן עוד טרם עלייתו ומתחייב לבצע את העלייה תוך שנה מהרכישה– לא יספרו לעולה את “התקופה של השנה” כל זמן שהדירה בבנייה, ובלבד שלא יחלפו יותר משלוש שנים ממועד רכישת הדירה ועד שנכנס לישראל לראשונה וכן שניתן לו אחד האישורים שבתקנה 12(א)(1) בתוך שנה ממועד רכישת הדירה:
- כמו שצויין לעיל – רכישה ע”י בן או בת זוג של עולה ההטבה תהא במלואה על מלוא שווי רכישה אם נשואים מועד רכישה או אם נישאו תוך 12 חודשים מרכישה .
- הטבה לעולה תינתן פעם אחת בלבד.
האם כדאי לנצל את ההקלות ברכישת דירה ראשונה - בהתאם לתקנה החדשה והתקנה הישנה
לפי התקנה הישנה, יכול היה העולה לעשות שימוש בהטבה לאו דווקא לדירתו הראשונה. בפועל נוצר מצב לפיו מרבית העולים ניצלו את ההקלה ברכישת דירת השקעה (דירה שניה) שהעניקה להם חיסכון של ממש, לעומת החיסכון שהיה נוצר להם לו ניצלו הטבה זו לרכישת דירה ראשונה: עד 1,978,745 ₪ – 0% מס ולאחר מכן 3.5% מס עד 2,347,040 ₪. בשל כך, ההמלצה לעולים חדשים עליהם חלה תקנה 12 – התקנה הישנה, היא להשתמש בהטבה עבור רכישת דירה שניה.
לעומת זאת, ההטבות לעולים חדשים עליהם חלה התקנה החדשה (12א), הן רק על דירת מגורים ראשונה ואין הכרח שהדירה תשמש בפועל למגורי העולה.
מכל מקום, חשוב להבין שההחלטה צריכה להתקבל לאחר בחינה מדוקדקת של הצרכים האישיים והפיננסיים של העולה ושל עלויות המס החלופיות.
תכנון מס רכישה לעולה חדש
תכנון נכון של מס הרכישה יכול להוביל לחיסכון משמעותי, בעיקר כאשר הוא נעשה בצורה מחושבת. לעיתים, משתלם יותר לנצל את מדרגות המס לדירה יחידה ולא את הפטור לעולה, במיוחד כאשר מדובר בדירה שערכה אינו עולה על 5.5 מיליון ש”ח. אף על פי כן, כאשר מדובר בנכסים יקרים או ברכישת עסק, הפטור לעולה עשוי להיות משתלם יותר. יש לקחת בחשבון גם שיקולי מיסוי עתידיים, שכן הנכס הנרכש בתקופת ההטבה עשוי להניב חיסכון לא רק בעת הרכישה אלא גם בעת מכירתו בעתיד.
להלן טבלה המשווה בין שיעורי מס הרכישה שיחולו ברכישת דירה על עולה חדש שעלה לאחר 15/8/2024 והוא בהסדר החדש, לעומת עולה שעלה לפני 15/8/2024 ולגביו, אם יבחר, יחול ההסדר הישן (הסכומים נכונים לשנת 2024)
תמורה | תושב ישראל ברכישת דירה ראשונה | עולה חדש בהסדר הישן תקנה 12 (חייב למגוריו / שימושו של העולה ונכון בין אם דירה ראשונה ובין אם לאו | עולה חדש בהסדר החדש תקנה 12א (לא חייב למגוריו ונכון רק אם זו דירה ראשונה |
עד 1,978,745 | 0% | 0.5% | 0% |
1,978,745 עד 2,347,040 | 3.5%= 12,890 | 5% | 0.5% |
2,347,040 עד 6,055,070 | 5%= 185,402 | 5% | 0.5%- היינו 20,381ש”ח |
6,055,070 עד 20,183,565 | 8%= 1,130,280 | 5% | 8% |
מעל 20,183,565 | 10% | 5% | לא ניתן לעשות שימוש בהקלה |
יסמין צח - שירות משפטי מותאם אישית לעולים חדשים
עו”ד יסמין צח היא מומחית בדיני מיסוי מקרקעין אשר מעניקה שירותים משפטיים מקיפים לעולים חדשים המעוניינים לרכוש נכסים בישראל. עו”ד צח מבינה לעומק את האתגרים שעולים חדשים עשויים להתמודד איתם, הן בהיבטים המשפטיים והן בכל הנוגע לפרקטיקות המקומיות של שוק הנדל”ן. בזכות הניסיון הרב שצברה בעבודה עם לקוחות ממדינות שונות, עו”ד צח יודעת כיצד לגשר על פערים תרבותיים וחוקיים ולמצוא פתרונות המותאמים אישית לכל לקוח. השירות שהיא מציעה מתחיל בליווי צמוד עוד בשלבי התכנון המוקדמים של העסקה, ממשיך בבדיקת זכאות להקלות במס רכישה ומסתיים בהשגת מלוא ההטבות המגיעות לעולה החדש על פי חוק. עו”ד צח אינה מסתפקת רק במתן ייעוץ טכני; היא מתמקדת בהבנת הצרכים הספציפיים של כל לקוח, בין אם מדובר בדירה ראשונה שתשמש למגורים, בנכס להשקעה, או בקרקע להקמת עסק.
עו”ד צח שמה דגש על יחס אישי וזמינות מלאה לאורך כל התהליך, מתוך הבנה שהבירוקרטיה והמורכבות סביב מיסוי מקרקעין עלולות להכביד במיוחד על מי שאינו בקיא בדיני המקרקעין בישראל. לקוחותיה זוכים להסברים ברורים ומפורטים על האפשרויות העומדות בפניהם, מה שמאפשר להם לקבל החלטות מושכלות לגבי ניצול הטבות המס, דחייתן למועד מתאים יותר, או בחינת הכדאיות של העסקה עצמה. בנוסף, היא מתמחה במניעת טעויות שעשויות לגרור עלויות מיותרות או למנוע מהעולה החדש לממש את זכויותיו באופן מיטבי.
כחלק מהשירות, יסמין מציעה ללקוחותיה גם תכנון אסטרטגי המשלב את מיסוי הרכישה עם שיקולים נוספים, כמו השפעת הנכס על המעמד האישי והפיננסי של הלקוח לאורך זמן. היא בונה תוכנית שמותאמת לכל אחד מלקוחותיה על בסיס מטרותיו האישיות, תוך שמירה על שקיפות מלאה בכל שלב ושלב. עם ההיכרות המעמיקה שלה בתחום והקשרים עם אנשי מקצוע רלוונטיים, יסמין מסייעת לעולים חדשים להרגיש ביטחון גם כשהם פועלים בסביבה לא מוכרת ומורכבת כמו שוק הנדל”ן הישראלי.
שאלות ותשובות
מהו ההבדל בין מס רכישה לעולים חדשים לבין מס רכישה רגיל?
מס הרכישה לעולים חדשים כולל מדרגות מס נמוכות יותר ומאפשר ניצול הטבות גם ברכישת עסקים וקרקעות, בעוד שמס רכישה רגיל מחושב לפי מדרגות גבוהות יותר.
האם כל עולה חדש זכאי להטבות במס רכישה?
הזכאות מותנית בכך שהעולה רכש נכס במהלך התקופה הקובעת, וכי הנכס ישמש למגורים או לפעילות עסקית בהתאם לתקנות.
מה גובה מס רכישה עבור דירה שניה לעולה?
עולה חדש ישלם מס לפי מדרגות המס לדירה נוספת, שאינן כוללות את ההטבות שמוענקות לדירה יחידה.
מה גובה מס רכישה לעולה חדש עבור דירה מקבלן?
גם במקרה של דירה מקבלן, העולה ישלם מס בהתאם למדרגות ההטבה, כל עוד הדירה משמשת למגורים או לשימוש עסקי שלו.